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2015高級會計師考試沖刺模擬試題（四）參考答案
案例分析題一
1.計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異�？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預(yù)計負(fù)債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預(yù)計負(fù)債對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66(萬元)。
2.2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，將來收回應(yīng)收款時不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
3.北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
(1)計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值
2007年應(yīng)計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)
固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300(萬元)
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬元)
由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
(2)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33(萬元)
4.存貨賬面價值為750萬元(1000-250)，存貨計稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5(萬元)。
5.該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40×33%=13.2(萬元)。
6.北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
案例分析題二
進(jìn)行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：
第一生產(chǎn)線(萬元) 第二生產(chǎn)線(萬元) 第三生產(chǎn)線(萬元) 合計(萬元)
各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?9.68% 25.81% 64.51% 100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
2.將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計提減值金額
減值準(zhǔn)備計算表 單位：萬元
資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價值 可收回金額 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額
第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36
第二生產(chǎn)線 451.62 500 0
第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02
3.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬元)，分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬元)
第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬元)，分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬元)
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