高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考練習(xí)題
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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考練習(xí)題
某科學(xué)院為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位 ，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2×12年6月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，籌備編制本單位2×13年度“一上”預(yù)算草案。6月20日，科學(xué)院總會(huì)計(jì)師孔某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開(kāi)了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽(tīng)取財(cái)務(wù)處的匯報(bào)和處理建議。
關(guān)于2×12年預(yù)算執(zhí)行及6月份重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)科學(xué)院生物反應(yīng)器項(xiàng)目已在6月10日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金500萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將生物反應(yīng)器項(xiàng)目剩余的財(cái)政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目“納米材料的寬帶光譜光學(xué)探測(cè)”。
(2)科學(xué)院一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目電動(dòng)汽車原計(jì)劃于4至6月份實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為7 800萬(wàn)元，全部由財(cái)政以直接支付方式撥付。科學(xué)院已收到6 500萬(wàn)元直接支付額度。由于項(xiàng)目電動(dòng)汽車設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，無(wú)法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支2 000萬(wàn)元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目燃?xì)廨啓C(jī)的部分開(kāi)支。
(3)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，科學(xué)院于6月18日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價(jià)值1 200萬(wàn)元，設(shè)備已運(yùn)抵某科學(xué)院。按照合同規(guī)定，某科學(xué)院從當(dāng)年開(kāi)始，于每年7月1日向租賃公司支付租金200萬(wàn)元，6年付清;期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬科學(xué)院。財(cái)務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各1 200萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和長(zhǎng)期應(yīng)付款各200萬(wàn)元。
(4)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，科學(xué)院以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值為1 650萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為2 000萬(wàn)元。6月19日，科學(xué)院辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各2 000萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))和無(wú)形資產(chǎn)各1 650萬(wàn)元。
關(guān)于2×13年預(yù)算編制：
(5)科學(xué)院擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金，于2×13年購(gòu)置一臺(tái)大型科研設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1 700萬(wàn)元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2×13年度預(yù)算草案，并在向上級(jí)主管部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。
(6)科學(xué)院已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2×13年初起對(duì)外出租一棟閑置的`科研設(shè)備，租期4年，每年收取租金75萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2×13年收取的75萬(wàn)元租金按照規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，�？顚Ｓ�。
(7)2×13年，科學(xué)院按規(guī)定為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”預(yù)算4 500萬(wàn)元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算2 000萬(wàn)元，住房公積金預(yù)算2 500萬(wàn)元)。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“社會(huì)保障和就業(yè)支出”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
(8)2×13年，科學(xué)院提取修購(gòu)基金預(yù)算1 550萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本性支出”類。
要求：
根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)的處理建議是否正確[對(duì)事項(xiàng)(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷]。對(duì)于事項(xiàng)(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。
某科學(xué)院為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位 ，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2×12年6月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，籌備編制本單位2×13年度“一上”預(yù)算草案。6月20日，科學(xué)院總會(huì)計(jì)師孔某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開(kāi)了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽(tīng)取財(cái)務(wù)處的匯報(bào)和處理建議。
【正確答案】 1.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。
理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用;因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。
2.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用;在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政部審批。
3.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理建議不正確。
正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款各1 200萬(wàn)元。
4.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理建議正確。
5.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(5)的處理建議不正確。
理由：購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件
6.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(6)的處理建議正確。
7.事項(xiàng)(7)中，有關(guān)“五險(xiǎn)一金”預(yù)算的支出功能分類建議不正確。
正確分類：按支出功能分類科目，“五險(xiǎn)”預(yù)算應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”類，“住房公積金”預(yù)算應(yīng)列入“住房保障支出”類。
有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議不正確。
正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算應(yīng)列入“工資福利支出”類。
8.事項(xiàng)(8)中，有關(guān)支出功能分類的建議正確。
有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議不正確。
正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。
案例分析題一（本題10分）
甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC（設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工）總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目；一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有2家國(guó)際工程知名企業(yè)。 R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開(kāi)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來(lái)，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開(kāi)展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。（此處已省略）。
（2）投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案，預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后．還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)，投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。
（3）項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響 R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，（此處已省略）。
�。�4）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的'要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開(kāi)發(fā) R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。
2.結(jié)合資料（2），指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素。
3.結(jié)合資料（3），指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類及具體方法。
4.結(jié)合資料（4），指出甲公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。
【案例一考答案及分析】
1.甲公司面臨的是機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。（指既有為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性，也有為企業(yè)帶來(lái)盈利的可能性的風(fēng)險(xiǎn)）
管理建議：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量通過(guò)量化或半量化的手段評(píng)估，可通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。
2.管理層在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素：一是不同的擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào)；二是不同擬應(yīng)對(duì)方案的成本和效益；三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)及具體方法包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)“模型”（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益）、損失分布、事后檢驗(yàn)等，非技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。
4.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能：
�。�1）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率；
�。�2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估；
�。�3）開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
案例分析題二（本題15分）
甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：
�。�1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
①公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬定，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。
�、诰惩庾庸靖鶕�(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料：預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。（此處已省略）。
�、劬惩饨�(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。
�、芗坠究梢詾榫惩庾庸咎峁┲卮髶�(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。
�、菁坠居诿磕昴昴┙M織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。（此處已省略）。
（2）內(nèi)部控制審計(jì)
B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
�、偌坠镜木惩庾庸綧公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
�、诩坠镜木惩庾庸綨公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。（此處已省略）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。
【案例二參考答案及分析】
1.①存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。
改進(jìn)的控制措施：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
�、诖嬖趦�(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料，預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。
改進(jìn)的控制措施：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，并重點(diǎn)關(guān)注境外子公司的大額資金使用等重要事項(xiàng)。
�、鄄淮嬖趦�(nèi)部控制不當(dāng)之處。
�、艽嬖趦�(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處之一：甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保。
改進(jìn)的控制措施：甲公司對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)對(duì)境外子公司進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的.政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告。
不當(dāng)之處之二：境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。
改進(jìn)的控制措施：境外子公司要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，甲公司應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。
⑤存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。
改進(jìn)的控制措施：至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。
2.B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也無(wú)法執(zhí)行替代程序，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。
3.①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書面形式與甲公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，書面溝通需在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。
�、诔鼍邿o(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。
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