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2017高級會計師《高級會計實務(wù)》考試題（附答案）
案例分析題一（本題12分）
某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：
董事長趙某：
本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務(wù)是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調(diào)整經(jīng)營范圍�，F(xiàn)提出如下意見：
（1）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。
�。�2）信息化是強化管理的重要手段。公司應(yīng)當全面推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。
�。�3）國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。
總經(jīng)理錢某：
我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。
�。�1）根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。
�。�2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。
�。�3）市稅務(wù)機關(guān)負責減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當加強與稅務(wù)機關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負擔。
總會計師孫某：
董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標，形勢仍然十分嚴峻，還可在擴大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。
�。�1）目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當年利潤指標。
�。�2）本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當嚴格控制各項不合理開支，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。
�。�3）通過上述措施完成當年利潤目標如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進行適當調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準則是允許的。
會議圍繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責成總經(jīng)理貫徹落實。
要求：
依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當之處，并分別簡要說明理由。
1.董事長趙某發(fā)言：
�。�1）董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當。
理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定[或：應(yīng)由子公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定。
或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權(quán)。
�。�3）董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當。
理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會[或：股東會；或：股東]修改公司章程。
2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：
（2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。
理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅。[或：應(yīng)當繳納增值稅]。
�。�3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機關(guān)負責減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。
理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機關(guān)無權(quán)減免。
或：由國務(wù)院負責稅收減免。
3、總會計師孫某發(fā)言：
�。�1）總會計師關(guān)于將達成20×9年購買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當。
理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
或：不符合收入確認條件；
或：風險報酬沒有轉(zhuǎn)移。
�。�3）總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施不恰當。
理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。
或：企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值測試，計提減值準備。
案例分析題二（本題13分）
某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：
�。�1）控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險。
（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。
�。�3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。
�。�4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。
�。�5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
�。�6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.控制目標方面：
（1）內(nèi)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當。
理由：內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。
�。�2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。
理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風險控制在可承受度范圍內(nèi)。
或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。
2.內(nèi)部環(huán)境方面：
�。�1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。
理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準。
或：重要業(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準。
�。�2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。
3.控制活動方面：
（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預算控制的觀點不恰當。
理由：預算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。
�。�2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。
或：不符合重要性原則。
4.信息與溝通方面：
舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至公司全體員工。
5.內(nèi)部監(jiān)督方面：
審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。
理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔相應(yīng)的職責。
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