2015年中級會計師考試《會計實務(wù)》考前練習題答案
一、單項選擇題
1
[答案] A
[該題針對“借款費用資本化時點”知識點進行考核]
2
[答案] C
[解析] 2008年所占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=[(600+700)-1000]×8/12+900×4/12+300×2/12=550(萬元)。
[該題針對“一般借款”知識點進行考核]
3
[答案] D
[該題針對“利息資本化”知識點進行考核]
4
[答案] B
[解析] 資本化期間為2008年2月份及7月份至12月份,共7個月,因此該項建造工程在2008年度的資本化金額=4000×6%×7/12=140(萬元)。
[該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核]
5
[答案] C
[解析] A公司專門借款共1500萬元,2008年累計支出1400萬元,2009年第一季度支出的500萬元中有100萬元屬于專門借款,一般借款被占用了400萬元,因此2009年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費用=1500×5%×3/12+400×6%×3/12=24.75(萬元)。
[該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核]
6
[答案] C
[解析] 該項工程2009年專門借款資本化金額=1500×8%×8/12=80(萬元);
一般借款資本化金額=600×7%×6/12+900×7%×2/12=31.5(萬元);
2009年借款費用的資本化金額=80+31.5=111.5(萬元)。
[該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核]
7
[答案] D
[解析] 本題中一般借款資本化率=(1000×8%+4000×10%×6/12)/(1000+4000×6/12)×100%=9.3%
[該題針對“一般借款”知識點進行考核]
8
[答案] B
[解析] 2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-2×2=16(萬元)。
[該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核]
9
[答案] D
[解析] 2008年全年處于資本化期間,專門借款利息費用=1000×10%=100(萬元);閑置資金創(chuàng)造的收益=900×0.2%×4+800×0.2%×5+700×0.2%×3=19.4(萬元);專門借款利息資本化金額=100-19.4=80.6(萬元)。
[該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核]
10
[答案] C
[解析] 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=150×(7.1-6.9)=30(萬元),第一季度外幣借款利息的匯兌差額=150×8%×3/12×(7.1-7.1)=3×0=0(萬元),即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為30萬元人民幣。
[該題針對“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
[解析] 借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
[該題針對“借款費用的范圍”知識點進行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 選項D,雖然屬于資產(chǎn)支出的一種,但并不屬于借款費用允許資本化必須同時滿足的條件。
[該題針對“資本化條件的判斷”知識點進行考核]
3
[答案] AD
[解析] 選項B,相關(guān)薪酬尚未形成現(xiàn)金流出,因此不屬于資產(chǎn)支出;選項C,所形成的債務(wù)為不帶息,因此不屬于資產(chǎn)支出。
[該題針對“資產(chǎn)支出”知識點進行考核]
4
[答案] AC
[解析] 借款費用暫停資本化的條件:購建活動發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月,故選項A正確,選項B錯誤。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。故選項C正確,選項D錯誤。
[該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核]
5
[答案] ABC
[解析] 選項D,在符合借款費用資本化條件的會計期間,為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。
[該題針對“借款費用的賬務(wù)處理”知識點進行考核]
6
[答案] ABCD
[解析] 在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當停止資本化,具體表現(xiàn)為:固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成;所購建或者生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符;繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行,則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時,或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài),借款費用應(yīng)當停止資本化。所以此題選項ABCD均正確。
[該題針對“借款費用資本化時點”知識點進行考核]
7
[答案] ABC
[解析] 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,故選項D應(yīng)考慮資產(chǎn)支出。
[該題針對“資產(chǎn)支出”知識點進行考核]
8
[答案] ABCD
[解析] 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))。
如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券,那么計算借款的實際利息費用時還應(yīng)考慮溢折價的攤銷。上述四個選項都正確。
[該題針對“一般借款”知識點進行考核]
三、判斷題
1
[答案] 對
[該題針對“資本化條件的判斷”知識點進行考核]
2
[答案] 錯
[解析] 符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
[該題針對“資本化條件的判斷”知識點進行考核]
3
[答案] 錯
[解析] 只有在資本化期間內(nèi),專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。
[該題針對“利息資本化”知識點進行考核]
4
[答案] 對
[該題針對“資產(chǎn)支出”知識點進行考核]
5
[答案] 錯
[解析] 專門借款,是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
[該題針對“專門借款”知識點進行考核]
6
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中,符合借款費用資本化條件的,應(yīng)當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨,主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程,才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中“相當長時間”,是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,通常為1年以上(含1年),所以并不是任何企業(yè)的所有存貨發(fā)生的借款費用均可以資本化,當企業(yè)的存貨不滿足可資本化條件時,其借款費用不得資本化。
[該題針對“借款費用資本化”知識點進行考核]
7
[答案] 錯
[解析] 在借款費用資本化期間內(nèi),為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當按照下列公式計算:
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。
所以,一般借款的利息未必均可以資本化。
[該題針對“借款費用資本化”知識點進行考核]
8
[答案] 對
[該題針對“借款費用的賬務(wù)處理”知識點進行考核]
四、計算題
1
[答案] (1)確定專門借款的資本化期間:
2007年資本化期間為2007年1月1日~3月31日、8月1日~12月31日。
(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額,并進行財務(wù)處理:
、俚谝患径龋
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元)
B.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20-4=16(萬元)
借:在建工程——生產(chǎn)線16
銀行存款4
貸:應(yīng)付利息20
、诘诙径(暫停資本化):
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元)
B.計入財務(wù)費用的金額=20-4=16(萬元)
借:財務(wù)費用16
銀行存款4
貸:應(yīng)付利息20
③第三季度:
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元)
B.7月份暫停資本化期間計入財務(wù)費用的金額=1000×8%×1/12=6.67(萬元)
C.利息資本化金額=20-9-6.67=4.33(萬元)
借:在建工程——生產(chǎn)線 4.33
銀行存款 9
財務(wù)費用 6.67
貸:應(yīng)付利息 20
、艿谒募径龋
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元),應(yīng)全部資本化。
B.從10月1日開始,該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500),超過了專門借款200萬元,應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元)
季度資本化率=6%×3/12=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
C.賬務(wù)處理:
借:在建工程——生產(chǎn)線20
貸:應(yīng)付利息20
借:在建工程——生產(chǎn)線 3
財務(wù)費用 4.5
貸:銀行存款 7.5(500×6%×3/12)
[該題針對“借款費用資本化期間的確定”,“專門借款利息費用資本化金額的確定”知識點進行考核]
2
[答案] (1)計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率:
由于第一季度只占用了一筆一般借款,資本化率即為該借款的利率,即1.5%(6%×3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款,適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下:
加權(quán)平均利率
=(一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+當期應(yīng)攤銷的折價)÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%
=1.5%
(2)計算2007年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄:
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)
=100×3/3+50×2/3+50×1/3
=150(萬元)
第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)
第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200×6%×3/12=3(萬元)
賬務(wù)處理為:
借:在建工程——借款費用 2.25
財務(wù)費用 0.75
貸:應(yīng)付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)
=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3
=440(萬元)
則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額
=440×1.5%=6.6(萬元)
第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額
=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)
=7.275(萬元)。
賬務(wù)處理為:
借:在建工程——借款費用 6.6
財務(wù)費用 0.675
貸:應(yīng)付利息 3
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 3.75(300×5%×3/12)
——利息調(diào)整 0.525
[該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核]
3
[答案] (1)計算2008年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄:
、儆嬎2008年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2008年專門借款發(fā)生的利息金額=3000×6%=180(萬元)
2008年8~11月專門借款發(fā)生的利息費用=3000×6%×120/360=60(萬元)
2008年專門借款存入銀行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45(萬元)
2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)
②計算2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
在2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×60/360=250(萬元)
2008年一般借款發(fā)生的利息金額=4000×9%+3000×8%×180/360=480(萬元)
2008年一般借款的資本化率=480÷(4000+3000×180/360)×100%=8.73%
2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬元)
2008年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)
、塾嬎2008年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額
2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元)
2008年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)
、2008年有關(guān)會計分錄:
借:在建工程 96.83
財務(wù)費用 518.17
應(yīng)收利息(或銀行存款) 45
貸:應(yīng)付利息 660
(2)計算2009年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當期損益金額及其賬務(wù)處理:
、儆嬎2009年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=3000×6%=180(萬元)
、谟嬎2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2000×360/360+3000×180/360=5000(萬元)
2009年一般借款發(fā)生的利息金額=4000×9%+3000×8%=600(萬元)
2009年一般借款的資本化率=600÷(4000+3000)×100%=8.57%
2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=5000×8.57%=428.5(萬元)
2009年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)
、塾嬎2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當期損益的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元)
2009年應(yīng)計入當期損益的借款利息金額=171.5萬元
④2009年有關(guān)會計分錄:
借:在建工程 608.5
財務(wù)費用 171.5
貸:應(yīng)付利息 780
[該題針對“借款費用的計算”知識點進行考核]
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