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2015注冊稅務師《稅務代理實務》預測題答案

　　一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)

　　(1) :D

　　選項A，應當是：可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，而不是必須同時使用;選項B，未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用專用發(fā)票;選項C，發(fā)票填開時，字跡與金額均不得涂改。

　　(2) :D

　　選項A、B，行政復議中止;選項C給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權利義務承受人的，行政復議中止，如果確定了其權利義務承受人，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的，行政復議終止。

　　(3) :C

　　行政復議聽證筆錄是作出行政復議決定的證據(jù)之一。(4) :D

　　主管稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，注冊稅務師沒有這樣的權利。

　　(5) :C

　　選項A應記入“資產(chǎn)減值損失”科目;選項B，一般企業(yè)計提的壞賬準備不可以在企業(yè)所得稅前扣除;選項D，因稅法與會計準則規(guī)定不同，當期會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　(6) :C

　　選項C屬于業(yè)務類工作底稿。其他選項屬于備查類工作底稿。(7) :A

　　A類酒的計稅價格為80元/斤，B類酒的計稅價格為65元/斤。在確定計稅價格時應當在核定的最低計稅價格與企業(yè)實際的銷售價格之間取一個最高值，而不能取最低值。應納消費稅=100×2000×80×20%+100×2000×0.5+120×2000×65×20%+120×2000×0.5=6540000(元)。

　　(8) :B

　　稅務機關作出的行政處罰行為：(1)罰款;(2)沒收財產(chǎn)和違法所得;(3)停止出口退稅權。

　　(9) :C

　　政府機關自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，出租房產(chǎn)應從租計征房產(chǎn)稅，政府機關應納房產(chǎn)稅=150×12%=18(萬元)，所以選項A、B均錯誤;甲公司應納房產(chǎn)稅=1000×70%×(1-20%)×1.2%+1000×30%×(1-20%)×1.2%÷12×7+8×12%=9.36(萬元)，所以選項C正確，選項D不正確。

　　(10) :C

　　選項A，納稅人暫時聽從了勸告，不能終止代理;選項B與代理業(yè)務無關;選項D屬于自然終止。
　　二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

　　(1) :B,C,E

　　選項A應當繳納印花稅，對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍;選項D，屬于會計核算范圍，記載金額的相關賬簿應當繳納印花稅。

　　(2) :A,E

　　對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項目，征收個人所得稅;國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅;個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免予征收個人所得稅。

　　(3) :A,B,C

　　選項D，礦山企業(yè)扣繳的資源稅，不是企業(yè)自身的稅費，不記入“營業(yè)稅金及附加”中，應計入采購成本;選項E應當記入“營業(yè)外收入”中。

　　(4) :A,C,D

　　選項B，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除;選項E是錯誤的，稅務機關僅對未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，進行納稅調(diào)整。

　　(5) :D,E

　　選項A，代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;選項B，

　　代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅;選項C，代表機構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。

　　(6) :A,C,D

　　選項A、C、D是營業(yè)外支出的核算范圍，不得在稅前扣除，注冊稅務師審核時需要特別關注;選項B、E應計入管理費用科目，不在營業(yè)外支出科目中核算。

　　(7) :A,B,C,D

　　增值稅的計征只是按同類售價計算，如果是應稅消費品用于交換、抵債、投資才是按最高售價計征消費稅。

　　(8) :A,D,E

　　銷售收入和其他業(yè)務收入合計為1500萬元，計人“營業(yè)收入”欄目。業(yè)務招待費的60%=20×60%=12(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(1300+200)×5‰=7.5(萬元)，只能稅前扣除7.5萬元，需要納稅調(diào)增20-7.5=12.5(萬元)，填入企業(yè)所得稅納稅申報表的第14行“納稅調(diào)整增加額”中。

　　企業(yè)2012年度會計利潤=1300+200+360+60-1000-20-30=870(萬元)

　　捐贈限額=870×12%=104.4(萬元)，公益性捐贈實際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實扣除。

　　居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;國債利息收入免征企業(yè)所得稅;需要納稅調(diào)減360+60=420(萬元)，填入第15行“納稅調(diào)整減少額”中。

　　被沒收財產(chǎn)損失不得在所得稅前扣除，應當填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。

　　第14行“納稅調(diào)整增加額”=12.5+20=32.5(萬元)

　　第15行“納稅調(diào)整減少額”=60+360=420(萬元)

　　第27行“應納所得稅額”=[(870-420)+32.5]×25%=482.5×25%=120.63(萬元)

　　第28行“減免所得稅額”=482.5×10%=48.25(萬元)

　　(9) :A,C

　　自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅(200939號)第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　　應納的營業(yè)稅=(3000-2200)×5%=40(萬元)應納的增值稅=500×17%=85(萬元)

　　乙公司在本業(yè)務中是產(chǎn)權承受方，應繳納契稅。

　　(10) :A,B,D,E

　　選項C正確的表述應當是：審核中應特別注意審核庫存商品明細賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應賬戶的正確性。

　　三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)

　　(1) :

　　(1)根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管稅務機關申請辦理稅務登記。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自其領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務院財政稅務部門的規(guī)定設置賬簿。

　　(3)需要設置總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

　　(4)涉及繳納的稅種及稅率為：

　　國稅機關：企業(yè)所得稅(25%)、增值稅(17%)。

　　地稅機關：營業(yè)稅(5%)，城市維護建設稅(5%)，教育費附加(3%)，房產(chǎn)稅(1.2%)，城鎮(zhèn)土地使用稅(稅額由當?shù)厥≌?guī)定)。

　　(5)由于該批發(fā)企業(yè)注冊資金在80萬元以下、職工人數(shù)為10人，符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的規(guī)定，要進行輔導期管理，新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月。

　　(2) :

　　業(yè)務(1)中，企業(yè)的處理不正確：超過職工工資總額5%的部分，即3%不能在企業(yè)所得稅前扣除，需依法做納稅調(diào)增處理。

　　【提示】財稅[2009]27號規(guī)定：企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　業(yè)務(2)中，企業(yè)對補充養(yǎng)老保險的處理不正確，對補充養(yǎng)老保險應該單獨作為一個月工資、薪金核算其個人所得稅。職工取得的企業(yè)支付的補充醫(yī)療保險應并入職工的當月工資一并繳納個人所得稅，企業(yè)對補充醫(yī)療保險的處理正確。

　　【提示】國稅函[2009]694號規(guī)定;企業(yè)年金的企業(yè)繳費計八個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上。自愿建立的補充養(yǎng)老保險。

　　(3) :

　　(1)未出示稅務檢查證件�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：無稅務檢查證件，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。

　　(2)查詢儲蓄存款手續(xù)不合法。《征管法》規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上的稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行查詢，縣地稅局局長無權批準查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　(3)處罰程序違法。《行政處罰法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應告知當事人作出行政處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當事人依法享有陳述權、申辯權。本案中稽查局未履行這一法定程序。

　　(4)對偷稅行為的稅務行政處罰未達規(guī)定標準�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：納稅人偷稅的，應處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標準最低應為7500元，最高應為75000元。

　　(5)縣地稅局超越法定期限作出復議申請是否受理的裁決�！抖悇招姓䦶妥h規(guī)則》規(guī)定：稅務機關應自收到復議申請之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理。縣地稅局在接到復議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

　　(6)縣地稅局不予受理復議申請的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應擔保后，可依法申請行政復議;二是按《征管法》規(guī)定，對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議，繳納罰款不是前置條件。

　　(4) :

　　(1)納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。

　　(2)相關會計賬務處理為：

　�、儋徣胍后w鹽的分錄：

　　借：在途物資　　94000

　　應交稅費——應交資源稅　　6000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　17000

　　貸：銀行存款　　117000

　　②驗收入庫時：

　　借：原材料——液體鹽　　94000

　　貸：在途物資　　94000

　�、垆N售固體鹽時：

　　借：銀行存款　　234000

　　貸：主營業(yè)務收入　　200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　34000

　�、苡嬏峁腆w鹽應繳的資源稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　12500

　　貸：應交稅費——應交資源稅　　12500

　　⑤本月應納資源稅=12500-6000=6500(元)

　　次月初繳納資源稅時：

　　借：應交稅費——應交資源稅　　6500

　　貸：銀行存款　　6500

　　(5) :

　　(1)B市國稅局應當不予受理行政復議申請。申請人超過法定的復議期限的，復議機關不予受理行政復議，復議期限為納稅人實際繳清稅款和滯納金或者提供擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)。本例中納稅人提出行政復議的時間已經(jīng)超過上述期限，所以復議機關應當不予受理。

　　(2)A縣國稅局應當不予受理行政復議申請。稅務行政復議的范圍并不包括國家法律，

　　復議機關不予受理。

　　(3)國家稅務總局應當不予受理行政復議申請。已向其他法定復議機關提起行政復議，且被受理的，復議機關不予受理。本例中納稅人已經(jīng)向省人民政府提起了行政復議，且省人民政府已經(jīng)受理，所以國家稅務總局不應接受復議申請。(6) :

　　(1)①稅務檢查人員認為該礦山應該按照605萬元的含稅銷售額申報繳納增值稅是正確的。

　　增值稅的計稅依據(jù)是銷售額。銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。該礦山收到的銀行承兌匯票中超過發(fā)票金額的20萬元實際上是違約金，所以，應作為價外費用計征增值稅。應當補繳增值稅=200000÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

　�、诙悇諜C關要求其補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款，是正確的，因為該項行為屬于偷稅行為。

　�、燮髽I(yè)于2012年6月13日補稅、繳納滯納金和罰款時，被稅務機關加處罰款6102.56元是正確的，因為稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。該企業(yè)在2012年6月13日繳納罰款時加處罰款=29059.83×50%×(1+13)×3%=6102.56(元)

　　(2)①可以提起稅務行政復議，因為稅務行政復議的受案范圍中包括稅務機關作出的征稅行為和稅務行政處罰行為。

　�、诩{稅人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議，即向北京市國稅局申請行政復議。但是納稅人對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議，即向國家稅務總局申請行政復議。

　　(3)稅務師事務所可以接受該事項的委托，《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》明確，稅務行政復議是稅務代理范圍之一。鑒于稅務機關的處罰并無差錯，應建議委托人接受處罰而不是接受委托去進行稅務行政復議。

　　(7) :

　　(1)增值稅方面

　　該項損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)企業(yè)所得稅方面

　　該項資產(chǎn)損失屬于專項申報的范圍，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　該項存貨被盜損失的金額，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，即36.5萬元(117-0.5-80)，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　①存貨計稅成本的確定依據(jù);②向公安機關的報案記錄;③責任人和保險公司賠償情況說明等。

　　(8) :

　　(1)稅務機關對企業(yè)偷稅行為的定性是準確的。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，屬于偷稅行為。該企業(yè)采用少列收入的方式少交稅款，構(gòu)成偷稅行為。

　　稅務機關給予3倍的罰款正確。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(2)稅務機關作出的具體行政行為，企業(yè)可以提出稅務行政復議。

　　申請人對稅務機關的征稅行為不服申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以在繳清稅款和滯納金以后或者提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。所以該公司應先繳納稅款及滯納金，或提供相應擔保，得到稅務機關確認之后，才能提出稅務行政復議。

　　(3)可以接受委托。注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務代理，稅務行政復議屬于稅務代理的范圍，注冊稅務師可以接受委托。

　　四、綜合分析題(本題20分)

　　(1) :

　　1.存在的納稅影響問題：

　　(1)貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出=3421÷3=1140.33(元)

　　(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。

　　應計算進項稅額=50000×13%=6500(元)

　　補計進項稅額=6500-5752.21=747.79(元)

　　(3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產(chǎn)品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。

　　糧食白酒組成計稅價格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)

　　糧食白酒應補計銷項稅額=21875×17%-2550=1168.75(元)