高校稅務管理工作的新挑戰(zhàn)與改進措施的論文
摘要：長期以來, 高校在稅務管理工作中風險意識不強, 重視程度不夠, 制度不健全, 漏洞較多, 在稅款繳納、優(yōu)惠備案、發(fā)票管理等方面存在缺陷, 帶來一定的涉稅風險。由于我國正處于持續(xù)深化財稅體制改革期, 因而在全面實行“營改增”后, 高校面臨的稅務環(huán)境日趨復雜, 涉稅風險加大。在后“營改增”時代, 高校應積極引入風險管理理念, 重視稅務風險, 不斷優(yōu)化管理辦法, 提高稅務管理水平。
關鍵詞：營改增; 稅務風險; 高校; 風險管理;
近年來, 我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展, 高校招生規(guī)模不斷擴大, 高校的財稅管理工作日趨復雜。在國家稅制改革的大背景下, 高校稅務管理工作面臨重大改變。高校作為事業(yè)單位, 其業(yè)務范圍已不限于教書育人, 除了教學, 還承擔社會服務的職能, “營改增”后, 其涉稅業(yè)務從原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅, 在稅務管理工作中暴露出的新問題, 亟待解決。
一、相關概念
(一) 營改增
近年來, 在我國財稅體制改革中, 作為稅制改革核心的“營改增”無疑是關鍵領域的一項重大突破。通過先部分行業(yè)部分地區(qū)試點、再部分行業(yè)分批全國試點、后全面推開的方式, 實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋, 我國完成了20年來規(guī)模最大的一次稅制改革。其中, 跟高校息息相關的有兩個領域:一是研發(fā)服務、咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)于2013年被納入“營改增”試點, 高校開展的科研課題研究、技術咨詢服務等業(yè)務均被納入此范疇, 從此高校進入“營改增”時代;二是從2016年5月1日起, “營改增”試點全面推開, 高校從事的餐飲、旅店、不動產(chǎn)租賃業(yè)等各項涉稅業(yè)務均被納入“營改增”范疇, 可以看作高校全面進入“營改增”時代。時至今日, “營改增”全面鋪開已一年多, 可以說, 高校已經(jīng)進入后“營改增”時代。
(二) 稅務風險
目前, 企業(yè)對稅務風險的關注和研究頗多。一般認為, 由于沒有準確理解及有效執(zhí)行稅法的相關規(guī)定, 導致企業(yè)的涉稅行為可能在未來帶來利益損失, 稱之為稅務風險。也有學者認為, 稅務風險是指一種可能導致?lián)p失的不確定性———源自于稅法遵從方面的實際表現(xiàn)與應有標準之間的差異。產(chǎn)生稅務風險的因素, 從企業(yè)外部來說, 有經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、社會意識、執(zhí)法活動等;從企業(yè)內(nèi)部來說, 有經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、權責劃分、監(jiān)督機制等。
對高校來說, 隨著我國科教事業(yè)的蓬勃發(fā)展, 其業(yè)務范圍不再限于教書育人, 還具有社會服務的職能。其中很多種服務都是涉稅業(yè)務, 給高校帶來一定的稅務風險。高校稅務風險主要在于少繳稅和多繳稅。具體說來, 一是不符合稅收法規(guī), 應繳而少繳, 繼而面臨滯納金、罰款甚至刑罰;二是未能充分享受稅收優(yōu)惠政策, 多繳稅款, 承擔不必要的稅收負擔。
(三) 風險管理
風險管理發(fā)端于20世紀50年代的美國�！禖OSO風險管理整合框架》指出, 企業(yè)風險管理基本框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個方面。
將風險管理引入高校管理工作, 能擴大風險管理的范疇�？梢哉f, 高校在實現(xiàn)發(fā)展愿景及各層次目標的過程中可能遇到的所有負面情況, 都可以劃入風險管理的范疇。高校風險, 既包括實現(xiàn)目標過程中可能遭遇的災害或危機事件, 又包括運營過程中所隱含的不確定事件, 還包括管理過程中所面對的不確定性狀態(tài)。因此, 進行全面風險管理, 有助于高校實現(xiàn)所有的發(fā)展目標。
二、高校稅務管理工作的新挑戰(zhàn)
由于長期以來對稅收工作重視程度不夠, 加上稅務管理部門的管理漏洞, 因而高校在稅務管理工作中存在不少問題。常見的情況如下:部分涉稅業(yè)務稅金應繳卻未繳, 在處置固定資產(chǎn)如銷售報廢汽車、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放集體福利等“視同銷售”的情況下, 漏繳增值稅;進行稅收籌劃時方法不當, 例如對教職工個人所得稅的“勞務報酬”科目使用次數(shù)超限, 將額外發(fā)放的.交通補貼、伙食補貼計入“職工福利”, 造成代扣代繳個稅金額缺失;對稅收優(yōu)惠備案程序不了解, 備案不及時或者是備案資料不完整, 造成不能享受稅收優(yōu)惠, 帶來不必要的稅收負擔。進入后“營改增”時代, 高校的稅務管理壓力越來越大, 面臨一系列新問題、新挑戰(zhàn)。
(一) 發(fā)票管理要求更高
發(fā)票的主要作用之一是反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生。增值稅專用發(fā)票可以用來抵扣稅款, 某種意義上與貨幣資金的重要程度相當, 這一點與營業(yè)稅發(fā)票不同。因此, 對增值稅發(fā)票的管理要求更高, 發(fā)票的開具、保管、作廢、紅沖以及遺失處理等都要遵循特定的流程。由于增值稅專用發(fā)票的使用會影響最終繳納的增值稅稅額, 因此稅務管理部門對發(fā)票管理的要求也更加嚴格。從法律層面來看, 違反營業(yè)稅方面的規(guī)定的情況一般由《稅收征管法》來調節(jié), 最多算“違法”;而如果存在增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用等行為, 則屬于《刑法》的范疇, 算“犯罪”。后“營改增”時代, 高校將長期使用增值稅發(fā)票, 將接受更加嚴格的稅務監(jiān)管, 因此, 高校稅務管理工作面臨新的挑戰(zhàn)。
(二) 收入口徑發(fā)生變化
除了發(fā)票管理要求提高之外, 增值稅與營業(yè)稅的另一個重要區(qū)別在于, 前者為價外稅, 而后者為價內(nèi)稅。后“營改增”時代, 高校在測算收入時, 要改變原先的金額直接計入的做法, 尤其是在確認科研收入和學校管理費的計提基數(shù)時, 要注意將增值稅剝離出來, 防止因未能考慮價外稅而導致收入減少。例如, “營改增”后, 高校與某公司簽訂了20萬元的技術合同, 需繳納增值稅1.13萬元, 實際只能確認收入為18.87萬元。因此, 在必要的情況下, 高校需要提高合同價格, 以彌補“營改增”對收入的影響。
(三) 納稅身份調整導致稅負不同
高校的橫向科研項目屬于應稅業(yè)務中的現(xiàn)代服務業(yè), 須繳納增值稅。在全面“營改增”之前, 高�？梢圆扇『喴子嫸愞k法, 按橫向科研項目收入的3%繳納增值稅。全面“營改增”后, 高校成為一般納稅人, 該項目的稅率調整為6%�？蒲谢顒又�, 人工成本占一定比例, 無法進行增值稅抵扣;如果采購行為未取得增值稅專用發(fā)票, 也無法進行進項稅抵扣, 從而導致稅負增加。
(四) 財務人員負擔增加
以前, 營業(yè)稅的會計核算與處理方式相對簡單, 僅需在計提和繳納環(huán)節(jié)進行核算即可�！盃I改增”后, 核算變難了。增值稅一般納稅人在設置會計核算科目時, 要在一級科目的“應交稅費”下設置二級科目“應交增值稅”, 接著在其下增設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細科目, 相應的核算與處理都相對復雜。
三、高校稅務風險的成因
(一) 思想上不夠重視
不少高校存在認識誤區(qū), 覺得自己是“公家”, 與納稅沒有什么關系。高校財務人員未樹立依法納稅意識, 對稅收法規(guī)不夠了解, “稅收不進學�！钡挠^念根深蒂固。高校辦學資金來源渠道在過去以單一的財政撥款為主, 主要職能為教學。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展, 高校收入來源逐漸多元化, 各項社會服務職能在增強, 與稅收的關系也越來越密切。我國稅收法規(guī)已明確高校作為納稅主體有依法納稅的義務。除了學歷教育等業(yè)務的收入依法可以免稅外, 高校及其非獨立核算部門、二級院系等通過科研、合作等經(jīng)營活動取得的收入, 都應依法納稅。
(二) 稅收知識體系不健全
高校財務管理人員的稅收知識體系不夠健全, 未經(jīng)過稅務、財務、內(nèi)控等方面的系統(tǒng)培訓。由于經(jīng)濟的快速發(fā)展和財稅改革的持續(xù)推進, 我國的稅法種類較多、變化較快。如果再疏于學習, 高校財務人員就不能及時掌握稅收管理的新政策、新知識, 無法了解校內(nèi)外各項涉稅活動的具體情況, 從而不能有效地規(guī)避稅收風險。
(三) 政策改變較大造成壓力
“營改增”后, 在抵扣、轉出等方面, 關于增值稅的各類規(guī)定較復雜, 若財務人員對政策細則掌握不夠充分, 必然會影響政策的執(zhí)行。例如, 對無法抵扣進項稅額的情況掌握得不夠全面, 購進貨物或應稅勞務取得發(fā)票的稅率有誤, 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額;用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費而購進的貨物、不動產(chǎn)或勞務、服務, 不得抵扣進項稅額。又如, 在進項稅轉出方面, 因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除時, 需要轉出;而因管理不善造成的除被盜、丟失和霉爛變質以外的損失, 則不需要轉出。
四、優(yōu)化高校稅務風險管理的策略
(一) 強化納稅意識
高校要優(yōu)化稅務風險管理環(huán)境, 營造“誠信納稅”的氛圍。上至高校領導, 下到所有的教職員工, 都要確立主動納稅的意識, 重視稅務風險。應定期組織財務人員參加稅務培訓活動, 學習最新的稅收法規(guī)政策, 并為學校的教職員工提供稅務咨詢服務。此外, 高校應建立健全稅務風險管理制度, 暢通信息反饋和溝通機制, 進行風險識別、評估和監(jiān)測, 并采取應對措施。對于重大經(jīng)濟事項, 高校要事先進行稅務風險評估, 及時將隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
(二) 加強信息溝通
首先, 需要加強學校內(nèi)部各業(yè)務部門之間的信息溝通。財務人員可以通過定期交流和專項工作相結合的方式, 借助校園OA系統(tǒng)、即時通信工具等渠道和平臺, 與其他部門溝通聯(lián)系, 增強財務和稅務業(yè)務咨詢的時效性和針對性。其次, 高校所有的經(jīng)濟業(yè)務都有可能涉稅, 所以也要加強與外部的溝通。比如通過與兄弟院校溝通, 可以充分了解涉稅業(yè)務, 有利于財務人員處理拿捏不準的涉稅事項。最后, 由于我國稅收法律法規(guī)不夠健全, 一部分具有適用性、比照性的政策處于半公開狀態(tài), 加之稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調整, 高校與稅務管理機關之間的密切聯(lián)系與溝通顯得尤為重要。高校要與稅務部門協(xié)調好關系, 力求雙方在稅法理解上取得一致, 爭取在政策執(zhí)行方面得到有效指導, 讓高校能充分享受稅收優(yōu)惠政策。
(三) 做好稅收籌劃
后“營改增”時代, 有效獲得進項抵扣是關鍵。在簽訂合同時, 優(yōu)先考慮與增值稅一般納稅人合作, 盡量選擇財務核算體系健全并能開具增值稅專用發(fā)票的服務方。同時, 加強預算、采購、財務等部門之間的合作, 進一步規(guī)范物資材料、服務等的采購流程, 盡量減少無法抵扣情況的發(fā)生。在提高財務人員業(yè)務能力的基礎上, 條件允許的高�？梢栽O立單獨的稅務崗位, 專門進行增值稅發(fā)票管理, 并開展相應的稅務籌劃。另外, 按照有關增值稅管理的法律法規(guī)的要求, 一些貨物和勞務的進項稅不得抵扣, 例如用于非增值稅應稅項目、免稅項目及發(fā)生非正常損失等情況。因此, 財務人員在進行稅務籌劃的同時, 要準確劃分應稅項目與免稅項目, 防止將免稅項目的進項稅誤抵扣, 造成涉稅風險。
(四) 進行分類核算
會計核算是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)。高校應當采取分類核算的方法, 設立應稅收入和免稅收入的明細科目, 梳理現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入及其他收入, 按照簡易征收、一般征收和免征的項目歸類, 根據(jù)相應政策核算, 合理減少稅負。例如, 橫向科研項目屬于應稅業(yè)務中的現(xiàn)代服務業(yè), 征收增值稅;學歷教育服務, 免征增值稅;各類非學歷教育、培訓等業(yè)務如果全部歸學校所有, 并由學校統(tǒng)一開具票據(jù)和管理, 免征增值稅;不動產(chǎn)租賃服務、有形動產(chǎn)租賃服務應分別征收11%、17%的增值稅, 但是符合條件的不動產(chǎn)租賃業(yè)務可以按簡易計稅征收。
(五) 規(guī)范發(fā)票管理
高校要制訂專門的增值稅票據(jù)管理制度, 規(guī)范增值稅發(fā)票的領用、保管、開具、接收等流程, 以保證合法、合理地使用專用發(fā)票。例如, 在取得專用發(fā)票時, 要充分驗證業(yè)務是否真實, 其進項稅額是否可以完全抵扣, 留意其認證時間;發(fā)票盡量由專人開具, 避免錯開, 對已開具的發(fā)票須及時登記并定期核查;郵寄發(fā)票要有專門記錄;對科研人員、管理人員等涉稅人員做好專業(yè)培訓服務, 以保證他們更加規(guī)范、合理地提供、使用發(fā)票。
(六) 探索共享平臺
在大數(shù)據(jù)時代, 針對如何有效地應用財務數(shù)據(jù)的問題, 企業(yè)界提出了以云計算為載體, 通過組織變革, 構建財務共享中心的管理模式。通過將財務數(shù)據(jù)傳輸?shù)焦蚕砥脚_集中處理, 集成記錄、核算、分析等功能, 可以高效率地完成財務管理任務。高�？梢砸揽壳把丶夹g和新的管理理念, 通過財務共享平臺, 整合管理涉稅業(yè)務, 實現(xiàn)增值稅銷項和進項管理、納稅申報管理和票據(jù)影像管理等稅務管理功能。例如, 在增值稅發(fā)票開具方面, 通過共享平臺可以將財務系統(tǒng)、OA系統(tǒng)中的業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)互聯(lián)互通, 生成開票信息, 實現(xiàn)增值稅發(fā)票開具自動化。同時, 可以集成流程化審批功能, 從開票申請、審核批準到開具打印, 甚至到快遞寄發(fā)和簽收送達, 都可以在平臺上協(xié)同完成。在票據(jù)管理方面, 可以通過電子數(shù)據(jù)采集方式, 建立發(fā)票、合同、審批表等票據(jù)憑證的影像倉庫, 關聯(lián)索引鏈接, 實現(xiàn)云端管理, 方便財務人員實時調用查看。
(七) 健全內(nèi)控制度
高校需要建立健全稅務風險管理制度, 暢通信息反饋和溝通機制, 進行風險識別、評估和監(jiān)測, 并采取應對措施。對每一項重要涉稅活動, 都要先進行風險評估, 及時將隱患消滅在萌芽狀態(tài)。制訂完善的稅務風險管理制度和工作規(guī)劃, 建立職責明確、分工合理的風險管理組織架構, 確保能及時發(fā)現(xiàn)并化解風險。借助會計電算化軟件系統(tǒng), 強化信息管理技術運用, 優(yōu)化風險監(jiān)測手段。對“營改增”后出現(xiàn)的會計核算、涉稅處理、發(fā)票管理等風險點, 進行重點監(jiān)測。發(fā)揮內(nèi)部審計的過程性監(jiān)督作用, 尤其要對財務規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況加強控制, 進行動態(tài)的實時審計。健全責任追究機制, 針對發(fā)現(xiàn)的問題, 層層追責, 落實到人, 發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)控的反饋作用, 更好地推動高校財務內(nèi)部控制管理的不斷優(yōu)化, 提升稅務管理水平。
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